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          日期:2018/11/25 16:15:37

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            一、進(jìn)項稅額大于進(jìn)項稅額控制額

            1、計算公式:指標(biāo)值=(本期進(jìn)項稅額/進(jìn)項稅額控制額-1)*100;進(jìn)項稅額控制額=(本期期末存貨金額-本期期初存貨金額+本期主營業(yè)務(wù)成本)*本期外購貨物稅率+本期運費進(jìn)項稅額合計。

            2、問題指向:納稅人申報進(jìn)項稅額與進(jìn)項稅額控制額進(jìn)行比較,若申報進(jìn)項稅額大于進(jìn)項稅額控制額,則可能存在虛抵進(jìn)項稅額,應(yīng)重點核查納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)是否抵扣;用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利、個人消費的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)及非正常損失的購進(jìn)貨物是否按照規(guī)定做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出;是否存在取得虛開的專用發(fā)票和其他抵扣憑證問題。

            3、預(yù)警值:10%

            4、檢查重點:檢查納稅人“在建工程”、“固定資產(chǎn)”等科目變化,判斷是否存在將外購的不符合抵扣標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項稅額申報抵扣,結(jié)合“營業(yè)外支出”、“待處理財產(chǎn)損溢”等科目的變化,判斷是否將存貨損失轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額;結(jié)合增值稅申報表附表二分析運費、農(nóng)產(chǎn)品等變化情況,判讀是否虛假抵扣進(jìn)項稅額問題。實地檢查原材料等存貨的收發(fā)記錄,確定用于非應(yīng)稅項目的存貨是否作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出;檢查是否存在將外購存貨用于職工福利、個人消費、無償贈送等而未轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額問題;檢查農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票的開具、出售人資料、款項支付情況,判斷是否存在虛開問題。

            二、期末存貨大于實收資本差異幅度異常

            1、計算公式:納稅人期末存貨額大于實收資本的比例。

            2、問題指向:納稅人期末存貨額大于實收資本,生產(chǎn)經(jīng)營不正常,可能存在庫存商品不真實,銷售貨物后未結(jié)轉(zhuǎn)收入等問題。

            3、檢查重點:檢查納稅人的“應(yīng)付賬款”、“其它應(yīng)付款”“預(yù)收帳款”以及短期借款、長期借款等科目期末貸方余額是否有大幅度的增加,對變化的原因進(jìn)行詢問并要求納稅人提供相應(yīng)的舉證資料,說明其資金的合法來源;實地檢查存貨是否與帳面相符。

            三、增值稅專用發(fā)票用量變動異常

            1、計算公式:指標(biāo)值=一般納稅人專票使用量-一般納稅人專票上月使用量。

            2、問題指向:增值稅專用發(fā)票用量驟增,除正常業(yè)務(wù)變化外,可能有虛開現(xiàn)象。

            3、預(yù)警值:納稅人開具增值稅專用發(fā)票超過上月30%(含)并超過上月10份以上

            4、檢查重點:檢查納稅人的購銷合同是否真實,檢查納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況是否與簽訂的合同情況相符并實地檢查存貨等。主要檢查存貨類“原材料”、“產(chǎn)成品”以及貨幣資金“銀行存款”、“現(xiàn)金”以及應(yīng)收帳款、預(yù)收帳款等科目。對于臨時增量購買專用發(fā)票的還應(yīng)重點審查其合同履行情況。

            四、增值稅一般納稅人稅負(fù)變動異常

            1、計算公式:指標(biāo)值=稅負(fù)變動率;稅負(fù)變動率=(本期稅負(fù)-上期稅負(fù))/上期稅負(fù)*100%;稅負(fù)=應(yīng)納稅額/應(yīng)稅銷售收入*100%。

            2、問題指向:納稅人自身稅負(fù)變化過大,可能存在賬外經(jīng)營、已實現(xiàn)納稅義務(wù)而未結(jié)轉(zhuǎn)收入、取得進(jìn)項稅額不符合規(guī)定、享受稅收優(yōu)惠政策期間購進(jìn)貨物不取得可抵扣進(jìn)項稅額發(fā)票或虛開發(fā)票等問題。

            3、預(yù)警值:±30%

            4、檢查重點:檢查納稅人的銷售業(yè)務(wù),從原始憑證到記帳憑證、銷售、應(yīng)收帳款、貨幣資金、存貨等將本期與其他各時期進(jìn)行比較分析,對異常變動情況進(jìn)一步查明原因,以核實是否存在漏記、隱瞞或虛記收入的行為。檢查企業(yè)固定資產(chǎn)抵扣是否合理、有無將外購的存貨用于職工福利、個人消費、對外投資、捐贈等情況。

            五、預(yù)收賬款占銷售收入20%以上

            1、計算公式:評估期預(yù)收賬款余額/評估期全部銷售收入。

            2、問題指向:預(yù)收賬款比例偏大,可能存在未及時確認(rèn)銷售收入行為。

            3、預(yù)警值:20%

            4、檢查重點:檢查重點納稅人合同是否真實、款項是否真實入賬。深入了解企業(yè)的行業(yè)規(guī)律判斷其是否存在未及時確認(rèn)銷售收入的情況。

            納稅人期末存貨與當(dāng)期累計收入差異幅度異常

            1、計算公式:指標(biāo)值=(期末存貨-當(dāng)期累計收入)/當(dāng)期累計收入。

            2、問題指向:正常生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人期末存貨額與當(dāng)期累計收入對比異常,可能存在庫存商品不真實,銷售貨物后未結(jié)轉(zhuǎn)收入等問題。

            3、預(yù)警值:50%

            4、檢查重點:檢查“庫存商品”科目,并結(jié)合“預(yù)收賬款”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)付款”等科目進(jìn)行分析,如果“庫存商品”科目余額大于“預(yù)收賬款”、“應(yīng)收帳款”貸方余額、“應(yīng)付賬款”借方且長期掛賬,可能存在少計收入問題。實地檢查納稅人的存貨是否真實,與原始憑證、賬載數(shù)據(jù)是否一致。

            六、納稅人銷售額變動率與應(yīng)納稅額變動率彈性系數(shù)異常

            1、計算公式:指標(biāo)值=銷售額變動率/應(yīng)納稅額變動率;銷售額變動率=(本期銷售額-上期銷售額)/上期銷售額;應(yīng)納稅額變動率=(本期應(yīng)納稅額-上期應(yīng)納稅額)/上期應(yīng)納稅額。

            2、問題指向:判斷企業(yè)是否存在實現(xiàn)銷售收入而不計提銷項稅額或擴大抵扣范圍而多抵進(jìn)項的問題。正常情況下兩者應(yīng)基本同步增長,彈性系數(shù)應(yīng)接近1。若彈性系數(shù)>1且二者都為正數(shù)行業(yè)內(nèi)納稅人可能存在本企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品或外購貨物用于集體福利、在建工程等,不計收入或未做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出等問題;當(dāng)彈性系數(shù)<1且二者都為負(fù)數(shù)可能存在上述問題;彈性系數(shù)小于1,二者都為正時,無問題;二者都為負(fù)時,可能存在上述問題;當(dāng)彈性系數(shù)為負(fù)數(shù),前者為正后者為負(fù)時,可能存在上述問題;后者為正前者為負(fù)時,無問題。

            3、預(yù)警值:1

            4、檢查重點:檢查企業(yè)的主要經(jīng)營范圍,查看營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記、經(jīng)營方式以及征管范圍界定情況,以及是否兼營不同稅率的應(yīng)稅貨物;查閱倉庫貨物收發(fā)登記簿,了解材料購進(jìn)、貨物入庫、發(fā)出數(shù)量及庫存數(shù)量,并于申報情況進(jìn)行比對;審核企業(yè)明細(xì)分類賬簿,重點核實“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”、“在建工程”等明細(xì)帳,并與主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)納稅金明細(xì)核對,審核有無將收入長期掛往來帳、少計銷項稅額以及多抵進(jìn)項稅等問題;審核進(jìn)項稅額抵扣憑證、檢查有無將購進(jìn)的不符合抵扣標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)、非應(yīng)稅項目、免稅項目進(jìn)行稅額申報抵扣的情況。

            七、納稅人主營業(yè)務(wù)收入成本率異常

             1、計算公式:指標(biāo)值=(收入成本率-全市行業(yè)收入成本率)/全市行業(yè)收入成本率;收入成本率=主營業(yè)務(wù)成本/主營業(yè)務(wù)收入。一般而言,企業(yè)處于自身利益的考慮以及擴大生產(chǎn)規(guī)模的需要,主營業(yè)務(wù)成本都會呈現(xiàn)增長的趨勢,所以成本變動率一般為正值。如果主營業(yè)務(wù)成本變動率超出預(yù)警值范圍,可能存在銷售未計收入,多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。預(yù)警值:工業(yè)企業(yè)-20%——20%,商業(yè)企業(yè)-10%——10%

            2、問題指向:主營業(yè)務(wù)收入成本率明顯高于同行業(yè)平均水平的,應(yīng)判斷為異常,需查明納稅人有無多轉(zhuǎn)成本或虛增成本。

            3、預(yù)警值:工業(yè)企業(yè)-20%——20%,商業(yè)企業(yè)-10%——10%

            4、檢查重點:檢查企業(yè)原材料的價格是否上漲,企業(yè)是否有新增設(shè)備、或設(shè)備出現(xiàn)重大變故以致影響產(chǎn)量等。檢查企業(yè)原材料結(jié)轉(zhuǎn)方法是否發(fā)生改變,產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間的成本分配是否合理,是否將在建工程成本擠入生產(chǎn)成本等問題。

            八、進(jìn)項稅額變動率高于銷項稅額變動率

            1、計算公式:指標(biāo)值=(進(jìn)項稅額變動率-銷項稅額變動率)/銷項稅額變動率;進(jìn)項稅額變動率額=(本期進(jìn)項-上期進(jìn)項)/上期進(jìn)項;銷項稅額變動率=(本期銷項-上期銷項)/上期銷項。

            2、問題指向:納稅人進(jìn)項稅額變動率高于銷項稅額變動率,納稅人可能存在少計收入或虛抵進(jìn)項稅額,應(yīng)重點核查納稅人購銷業(yè)務(wù)是否真實,是否為享受稅收優(yōu)惠政策已滿的納稅人。

            3、預(yù)警值:10%

            4、檢查重點:檢查納稅人的購銷業(yè)務(wù)是否真實,是否存在銷售已實現(xiàn),而收入?yún)s長期掛在“預(yù)收賬款”、“應(yīng)收帳款”科目。是否存在虛假申報抵扣進(jìn)項稅問題。結(jié)合進(jìn)項稅額控制額的指標(biāo)進(jìn)行分析,控制額超過預(yù)警值,而銷售與基期比較沒有較大幅度的提高,實地查看其庫存,如果庫存已沒有,說明企業(yè)有銷售未入賬情況,如果有庫存,檢查有無將購進(jìn)的不符合抵扣標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)、非應(yīng)稅項目、免稅項目進(jìn)行虛假申報抵扣的情況。

            九、納稅人存貨周轉(zhuǎn)率與銷售收入變動率彈性系數(shù)異常

            1、計算公式:指標(biāo)值=存貨周轉(zhuǎn)變動率/÷銷售收入變動率;存貨周轉(zhuǎn)變動率=本期存貨周轉(zhuǎn)率÷上期存貨周轉(zhuǎn)率-1;銷售收入變動率=本期銷售收入÷上期銷售收入-1;存貨周轉(zhuǎn)率=銷售成本÷存貨平均余額;存貨平均余額=(存貨期初數(shù)+存貨期末數(shù))÷2。

            2、問題指向:正常情況下兩者應(yīng)基本同步增長,彈性系數(shù)應(yīng)接近1。

           ?。?)當(dāng)彈性系數(shù)大于1,且兩者相差較大,兩者都為正時,可能存在企業(yè)少報或瞞報收入問題;二者都為負(fù)時,無問題。

            (2)彈性系數(shù)小于1,二者都為正時,無問題;二者都為負(fù)時,可能存在上述問題。

           ?。?)當(dāng)彈性系數(shù)為負(fù)數(shù),前者為正后者為負(fù)時,可能存在上述問題;后者為正前者為負(fù)時,無問題。

            十、納稅人主營業(yè)務(wù)收入費用率異常

            1、計算公式:指標(biāo)值=(主營業(yè)務(wù)收入費用率-全市平均主營業(yè)務(wù)收入費用率)/全市平均主營業(yè)務(wù)收入費用率*100;主營業(yè)務(wù)收入費用率=本期期間費用/本期主營業(yè)務(wù)收入。

            2、問題指向:主營業(yè)務(wù)收入費用率明顯高于行業(yè)平均水平的,應(yīng)判斷為異常,需要查明納稅人有無多提、多攤相關(guān)費用,有無將資本性支出一次性在當(dāng)期列支。

            3、檢查重點:檢查“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付賬款”等科目的期初期末數(shù)進(jìn)行分析。如“應(yīng)付賬款”其他應(yīng)付賬款”出現(xiàn)紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長等情況,應(yīng)判斷可能存在少計收入,對這些科目的詳細(xì)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行詢問;對企業(yè)銷售時間及開具發(fā)票的時間進(jìn)行確認(rèn),并要求提供相應(yīng)的舉證資料。檢查納稅人營業(yè)費用、財務(wù)費用、管理費用的增長情況并判斷其增長是否合理,是否存在外購存貨用于職工福利、增送等問題,檢查企業(yè)采購的的渠道及履約方式,是否存在返利而未沖減進(jìn)行稅額;對企業(yè)短期借款、長期借款的期初、期末數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,是否存在基建貸款利息擠入當(dāng)期財務(wù)費用等問題,以判斷有關(guān)財務(wù)費用是否資本化,同時要求納稅人提供相應(yīng)的舉證資料。


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